工程机械设备租赁行业：税改的思量

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一，中国建筑工程机械租赁业发展的动力

据研究，建筑及建筑机械设备租赁行业(在习惯说法中“租赁”属于行业，更准确的说应该是供应建筑及建筑机械设备的服务业，本文大部分都在使用)在国外是一个比较成熟的行业，在美国、日本等国家都有很多该行业的上市公司。

近20年来，我国建筑业发生了巨大的变化，对施工机械化提出了很高的要求。建筑和工程机械逐渐发展成为技术含量高、资本密集型的产品。为了减轻经济压力，提高资金使用效率，降低生产成本，建筑企业需要越来越多的直接采购来租赁建筑工程机械设备，于是建筑工程机械设备租赁行业应运而生。建筑工程机械设备租赁行业虽然诞生于建筑行业，但行业内有两类:有人员租赁和无人员租赁(有人员的建筑设备施工服务属于建筑行业其他建筑行业；无人员设备租赁属于租赁行业。这里我们更多的是分析和提供建筑设备施工服务的人员。但是，这个行业从诞生之日起就不同于建筑行业。

这时候的建筑企业大多已经是项目管理企业，属于轻资产的公司，而设备租赁公司是重资产、加速资本的行业。这是一个国家逐渐重视的新兴服务业，正处于发展初期。如果这个行业的税率高于或者等于建筑业的税率，那么这个行业的发展就会受到很大的阻碍。这个行业不仅是资本密集型行业，同时也是人员密集型行业。往往一台设备就能处理3-4个人的就业。
伴随中国建筑业这些年来的强势发展，建筑、工程机械租赁业发展量大面广，这对处理社会的就业问题起到了不可估量的作用。

如果将服务业改为增值税，从增值税的概念来看，它经常被空室用来以类似于商品流通行业毛利率的方式增加其价值，但笔者认为它并不完全适合于建筑和工程机械设备租赁行业，因此我们可以从以下四个方面进行分析。

一、建筑工程机械设备租赁行业的经营手段以设备为主，其中最重要的成本之一就是固定资产折旧。我们知道固定资产折旧不能抵扣，说明用毛利率来分析这个行业的抵扣率是不合适的。但是在过去的3 ~ 4年里，这个行业取得了长足的进步，每年的设备购置增量几乎翻了一番。但按行业要求，这类设备也在10 ~ 15年，有些较大的设备使用寿命更长。按照上海扩大增值税试行办法，往年设备购置不作为抵扣，建筑工程机械设备租赁行业不可能像商品流通行业一样，进项税和销项税的时间差不会很长。这样，建筑工程机械设备租赁行业近2 ~ 3年的设备购置不能作为进项税抵扣，无疑在一定程度上增加了该行业的税收，也不符合国家为了在一定程度上降低企业所得税而将营业税改征增值税的初衷。

其次，建筑工程机械设备租赁行业的发展还有一个主要原因:中国融资租赁公司对该行业的参与程度比其他行业更深，动摇了企业资金的杠杆作用。但此时融资租赁行业的投入在上海试行，增值税从2012年起改征，税率为17%。在原国家税法中，具有融资租赁资格的企业的融资租赁业务为级差税，税率为5%。如果将融资租赁业务的转让税率改为17%，增加的税点将由融资租赁公司的承租人支付，这将增加建筑工程机械设备租赁行业的资金和成本压力。根据此时所得税法的规定，以融资租赁方式出租固定资产发生的租赁费用，应当按照规定从构成融资租赁固定资产价值的折旧费用中分期扣除，不得在当期发生的所得税前计入财务费用。通过融资租赁的方式进行采购，也增加了各方面的资金压力。

第三，建筑工程机械设备租赁行业最大的成本是人工成本，实际上是完全不扣除进项税的成本。近年来，国家各项政策加大了企业的人工成本，人工成本可以跟随市场。然而，建筑工程机械设备租赁行业的租金收入在承包项目的整个周期内往往是不可改变的(结算可能仅因临时停工等而减少)。)，毛利率随时可能降低。而且因为他是建筑行业出身，在建筑工程机械设备租赁行业收租金，比在商品流通行业收租金还难。建筑施工机械设备标准化租赁行业严格按照以合同约定的租赁收入为基础的权责发生制确定其收入，但与建筑行业打交道的行业及时收钱是一个社会问题，这说明建筑施工机械设备租赁行业的资金压力相当大。在几乎无法抵扣的情况下，税率高于原3%的营业税税率，直接表明要提高税点，这无疑加剧了资金加速的这个行业的资金短缺。

第四，建筑工程机械设备租赁行业成本比较大，是运费和吊装装卸费(用汽车起重机从运输工具上卸下或安装建筑工程机械设备等)。)。虽然2012年上海扩大了增值税，但毕竟建筑施工机械设备租赁行业要运输的设备不可能像商品流通行业或一般制造业那样，设备运输有几个固定地点。往往随着建设项目位置和目标特性的变化，设备的型号和位置也发生了变化，需要的大型设备越多，项目通常位置就越偏僻。提供运输服务的公司往往不是普通纳税人，所以他们提供的运输发票往往最多可以抵扣7%的税款。2012年上海增值税只有6%。

第三，工程机械租赁行业与装卸行业密切相关

建筑工程机械设备种类繁多。此时国内的设备主要是塔式起重机、履带式起重机、施工梯、汽车起重机、混凝土搅拌机、强夯机。除强夯机外，上述所有设备(配备人员的设备服务)均符合《营业税税目注释(试行稿)》(国税发〔1993〕149号)对运输业装卸的定义。《说明》中介绍的运输业是指通过运输或人力、畜力将货物或旅客运送到目的地，使其空地发生转移的经营活动。其收集范围包括:陆运、水运、海运/陆运、管道运输、装卸。其中，装卸是指利用装卸工具或人力、畜力，在运输工具之间、装卸场地之间或运输工具与装卸场地之间装卸货物的业务。根据财政部、国家税务总局《关于上海市交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号)，装卸服务属于6%的增值税税率。

实践告诉我们，我国增值税的扩大将大大加快企业的规范化经营和管理。但综上所述，我们的行业更倾向于为建筑和工程机械设备提供人员服务。如果增值税发生变化，采用6%的税率更合适。